近年來，我國堅(jiān)持實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，切實(shí)減輕了經(jīng)營主體的負(fù)擔(dān)，激發(fā)了市場活力。在全面評估減稅降費(fèi)政策成效的基礎(chǔ)上，2023年我國延續(xù)和優(yōu)化實(shí)施部分階段性稅費(fèi)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)全國新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)超過2.2萬億元。今年的《政府工作報(bào)告》指出，落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展。受訪專家表示，2023年減稅降費(fèi)政策成效顯著，2024年減稅降費(fèi)政策安排突出強(qiáng)調(diào)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

2023年減稅降費(fèi)政策成效顯著

2023年我國著力提升減稅降費(fèi)政策的精準(zhǔn)性和有效性，確保稅收政策紅利精準(zhǔn)直達(dá)經(jīng)營主體。在超2.2萬億元的新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)中，新增減稅降費(fèi)約1.57萬億元，留抵退稅約6500億元。

“2023年的減稅降費(fèi)政策安排是國家統(tǒng)籌宏觀調(diào)控需要和財(cái)政可持續(xù)發(fā)展之后的結(jié)果。2023年，減稅降費(fèi)政策成效顯著，且在財(cái)政緊平衡的大環(huán)境下顯得更加來之不易。”中國人民大學(xué)財(cái)稅研究所首席教授朱青告訴記者，一方面，持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策等因素使我國宏觀稅負(fù)從2012年起呈下降趨勢，特別是2022年實(shí)行大規(guī)模的增值稅期末留抵退稅（退稅額達(dá)到2.46萬億元），將當(dāng)年的宏觀稅負(fù)降至13.8%，比2012年下降了4.9個(gè)百分點(diǎn)。另一方面，稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，宏觀稅負(fù)并不是越低越好。為了在發(fā)揮稅收保障功能和“放水養(yǎng)魚”之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，2023年國家沒有再出臺大量新的普惠性減稅降費(fèi)措施，而是盡量把原有的稅收優(yōu)惠政策用好、用足，即“該優(yōu)化的優(yōu)化，該延續(xù)的延續(xù)”，特別是把大多數(shù)已經(jīng)到期或即將到期的稅收優(yōu)惠政策延續(xù)實(shí)施到2027年底，使納稅人獲得了更多的稅收政策確定性。此舉既達(dá)到了支持經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的目的，也穩(wěn)住了宏觀稅負(fù)水平。

“值得注意的是，在保持一定政策力度的前提下，去年國家實(shí)施了目標(biāo)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性、精準(zhǔn)式減稅降費(fèi)政策，政策的支持重點(diǎn)集中于制造業(yè)、中小微企業(yè)、民營企業(yè)等，可謂政策力度大、靶向準(zhǔn)、效果好。”西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長李建軍表示，2023年，在異常復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國取得了國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長5.2%、城鎮(zhèn)新增就業(yè)1244萬人、新辦涉稅經(jīng)營主體同比增長28.3%的好成績，精準(zhǔn)有力的減稅降費(fèi)政策功不可沒。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授姚東旻還注意到，除了小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，去年稅收優(yōu)惠政策支持科技創(chuàng)新與制造業(yè)發(fā)展的成效最為顯著。企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2023年前三季度，全國企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額1.85萬億元，其中制造業(yè)企業(yè)受益最廣，享受加計(jì)扣除政策金額占比為58.9%，有效支持了新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

2024年政策安排強(qiáng)調(diào)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定

2024年《政府工作報(bào)告》提出，落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策。“強(qiáng)調(diào)落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，就是明確不實(shí)施大規(guī)模、全面的減稅降費(fèi)政策，而是實(shí)施有針對性、局部性的政策，更強(qiáng)調(diào)宏觀稅負(fù)穩(wěn)定。”朱青說。

南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授馬蔡琛認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策是考慮到政策空間收窄等因素。對地方政府而言，實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策可能會(huì)帶來地方財(cái)力緊張態(tài)勢進(jìn)一步加劇的問題，所以要審慎把握政策力度。

李建軍也表示，考慮減稅降費(fèi)政策邊際效應(yīng)和宏觀稅負(fù)水平的持續(xù)下降，以及財(cái)政收支壓力增大等實(shí)際問題，實(shí)現(xiàn)目前的宏觀調(diào)控目標(biāo)不能過于依賴稅費(fèi)優(yōu)惠政策，所以今年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了減稅降費(fèi)政策的精準(zhǔn)性和有效性。

華僑大學(xué)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革研究院教授楊默如告訴記者，從國際經(jīng)驗(yàn)來看，審慎把握減稅降費(fèi)政策力度的做法顯然不僅兼顧了稅收中性原則的優(yōu)化理念，也是順應(yīng)歷史潮流的客觀舉措。“目前，很多歐美國家都開始或計(jì)劃啟動(dòng)增稅計(jì)劃以應(yīng)對國內(nèi)財(cái)政收支矛盾過大的問題，相比之下，我國的做法更加關(guān)注經(jīng)營主體的感受和對良好營商環(huán)境的營造。”她說。

2024年政策安排聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域

結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策意味著政策發(fā)力有所側(cè)重。《政府工作報(bào)告》指出，2024年減稅降費(fèi)政策要“重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展”。

馬蔡琛表示，今年是實(shí)現(xiàn)“十四五”規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)的關(guān)鍵一年，“撒胡椒面式”的政策難以實(shí)現(xiàn)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)，必須聚焦重點(diǎn)、靶向發(fā)力。

“2024年我國經(jīng)濟(jì)將保持回升向好態(tài)勢，發(fā)展韌性持續(xù)顯現(xiàn)，此時(shí)的稅收優(yōu)惠政策顯然更有余力進(jìn)一步聚焦特定領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。”姚東旻表示。

“稅費(fèi)優(yōu)惠政策向發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的方向傾斜的做法，不僅有利于推動(dòng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)回升向好，還著眼于為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造新的增長點(diǎn)。”在朱青看來，科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展離不開技術(shù)研發(fā)，技術(shù)研發(fā)屬于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，也是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的必然選擇。

“實(shí)際上，近些年，我國逐年加大對科技創(chuàng)新稅收政策支持力度，這是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要而作的調(diào)整。為營造更好的政策環(huán)境，不斷優(yōu)化稅收政策是必要的。”朱青說，比如，我國多次優(yōu)化完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，目前一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)達(dá)到100%。這項(xiàng)制度目前已作為制度性安排長久實(shí)施，在一定程度上激發(fā)了廣大企業(yè)研發(fā)的積極性。但也應(yīng)當(dāng)看到，2023年我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重為2.64%，仍低于發(fā)達(dá)國家水平。

稅費(fèi)政策如何更好支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展？李建軍認(rèn)為，需要完成兩方面工作：一方面在于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、增值稅留抵退稅、降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率等現(xiàn)行系列政策的有效落地落實(shí)；另一方面要在深化新一輪財(cái)稅體制改革背景下，持續(xù)優(yōu)化支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅費(fèi)制度，比如進(jìn)一步完善支持基礎(chǔ)性研發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化的稅費(fèi)政策；針對新能源、新材料、電子信息、機(jī)器人、數(shù)智化等新質(zhì)生產(chǎn)力涉及的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)出臺更精準(zhǔn)、超常規(guī)的激勵(lì)性政策等。

在落實(shí)現(xiàn)行政策方面，馬蔡琛表示，進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管程序、提升征管數(shù)字化水平是確保政策落實(shí)落細(xì)的關(guān)鍵。比如，可以進(jìn)一步增強(qiáng)辦理增值稅留抵退稅的便利化水平，幫助符合條件的科技和生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)金流，進(jìn)一步降低科技和生產(chǎn)企業(yè)的增值稅成本；嘗試探索針對政策執(zhí)行情況的監(jiān)督和評估機(jī)制，基于政策傳導(dǎo)鏈條，追蹤政策發(fā)布到企業(yè)落地的傳遞全過程，落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)工作的“最后一公里”。此外，還需要彌補(bǔ)稅收體系漏洞，加大稅收征管力度，完善稅收法規(guī)體系，提升稅收征管效率和服務(wù)水平。比如，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、線上銀行和互聯(lián)網(wǎng)支付平臺等技術(shù)和工具，提升納稅人繳稅的便利性，提高稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)等關(guān)聯(lián)部門內(nèi)外協(xié)同配合的精準(zhǔn)度，從而最大程度提升稅收征管效率，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，促進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，加快新質(zhì)生產(chǎn)力的形成。

在優(yōu)化相關(guān)稅費(fèi)政策方面，朱青建議，未來可考慮針對研發(fā)行為出臺更大力度的稅收優(yōu)惠措施。比如研發(fā)支出稅收抵免政策，即用研發(fā)開支直接沖減當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并允許超出部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)使用。

同樣從完善企業(yè)所得稅制度角度看，楊默如認(rèn)為，還可以允許科技創(chuàng)新與先進(jìn)制造企業(yè)存貨采用“后進(jìn)先出法”結(jié)轉(zhuǎn)成本；拓寬一次性稅前列支投資成本的項(xiàng)目范圍。

李建軍建議，未來可將現(xiàn)行僅適用于繳納企業(yè)所得稅法人企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，擴(kuò)展到適用個(gè)人所得稅的自然人企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)），實(shí)現(xiàn)支持研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策覆蓋的組織類型中性化；可考慮將階段性小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改為長期性制度安排，把更多擁有較高活躍度和創(chuàng)新性的小微企業(yè)“扶上馬，送一程”。

從科技創(chuàng)新和制造業(yè)的特點(diǎn)來看，姚東旻認(rèn)為，支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展需要理順業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)、鏈條延伸、技術(shù)滲透的產(chǎn)業(yè)關(guān)系。這些要素趨向于向心式“長尾分布”，即以先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為中心，其余產(chǎn)業(yè)需求分散但彼此聯(lián)系緊密。

因此，他認(rèn)為，在推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的過程中，需要在以下兩方面重點(diǎn)發(fā)力：一是關(guān)注先進(jìn)制造業(yè)之間的稅率關(guān)聯(lián)調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)制造業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)之間的融合互動(dòng)。考慮到諸多現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)尚處于成長期，資金壓力較大，需要較大力度的稅收政策支持，可允許高科技產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)在創(chuàng)業(yè)期限內(nèi)提取一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金并在稅前扣除，或適當(dāng)延長現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的虧損彌補(bǔ)期。先進(jìn)制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、供應(yīng)鏈優(yōu)化、品牌塑造等環(huán)節(jié)都與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)緊密相關(guān)，需要打通制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，例如，可以通過稅收減免政策鼓勵(lì)制造業(yè)讓渡非核心環(huán)節(jié)的部分服務(wù)給專業(yè)的第三方生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，提高制造業(yè)對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的服務(wù)需求以及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的服務(wù)意愿。二是引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化創(chuàng)新流程，降低技術(shù)創(chuàng)新成本。建議加大科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)市場化領(lǐng)域的稅收政策激勵(lì)力度，將無形資產(chǎn)的研發(fā)或購買費(fèi)用也列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、縮短現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限等，引導(dǎo)創(chuàng)新資源有效配置，充分發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的推動(dòng)作用；通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會(huì)資金流向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的研發(fā)與生產(chǎn)領(lǐng)域，例如對金融機(jī)構(gòu)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)提供貸款的相關(guān)業(yè)務(wù)利息收入免稅、允許企業(yè)捐贈(zèng)給現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的資金在稅前扣除等。

“實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)政策成效最大化還需要其他政策的配合，需要多措并舉，在提高政策目標(biāo)的組合性、協(xié)同性等方面持續(xù)發(fā)力。”楊默如強(qiáng)調(diào)，譬如今年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》為企業(yè)加大數(shù)字資源運(yùn)用和投入提供了良好的政策環(huán)境，未來可考慮出臺更具確定性、鼓勵(lì)性的支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的組合式財(cái)稅政策。

本文轉(zhuǎn)載自國家稅務(wù)總局