新冠肺炎疫情發(fā)生以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了一系列支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。在貨物和勞務(wù)稅政策方面，主要包括疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅，運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅等等。同時(shí)，為支持復(fù)工復(fù)業(yè)，還針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出臺(tái)了湖北地區(qū)免征、非湖北地區(qū)減按1%征收增值稅的優(yōu)惠政策。

       對(duì)于這些新政策，納稅人在發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中可能會(huì)遇到一些疑問(wèn)。近日，在國(guó)家稅務(wù)總局組織播出的“稅務(wù)講堂”上，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)吳曉強(qiáng)進(jìn)行了詳細(xì)講解。

      一、關(guān)于一般納稅人

       增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款，下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款。現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具專用發(fā)票，可以開(kāi)具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。針對(duì)今年出臺(tái)的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發(fā)票開(kāi)具的基本規(guī)定的前提下，需要注意以下幾個(gè)操作層面的問(wèn)題：

       第一，優(yōu)惠政策出臺(tái)前已開(kāi)具的專用發(fā)票的處理問(wèn)題。

       2020年2月6日，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)，以下稱“財(cái)稅8號(hào)公告”）和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)，以下稱“財(cái)稅9號(hào)公告”），出臺(tái)五項(xiàng)免征增值稅政策——

      一是對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅；二是對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅；三是對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅；四是對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；五是對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

       由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執(zhí)行，因此，客觀上存在納稅人在公告出臺(tái)前對(duì)可享受免稅的業(yè)務(wù)開(kāi)具了專用發(fā)票。

       為確保納稅人更充分、便利地享受政策，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第4號(hào)），一方面重申：免稅業(yè)務(wù)不得開(kāi)具專用發(fā)票；已經(jīng)開(kāi)具的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策；另一方面明確，納稅人在財(cái)稅8號(hào)公告、財(cái)稅9號(hào)公告發(fā)布前已經(jīng)開(kāi)具的專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時(shí)開(kāi)具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。如果屆時(shí)仍未完成對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票開(kāi)具的，則需要就開(kāi)具專用發(fā)票相應(yīng)的業(yè)務(wù)繳納增值稅，其他未開(kāi)具專用發(fā)票收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免稅。

       需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，財(cái)稅8號(hào)公告、財(cái)稅9號(hào)公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開(kāi)具專用發(fā)票的，如果需要開(kāi)具專用發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定放棄免稅后方能開(kāi)具。

       第二，關(guān)于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時(shí)間的問(wèn)題。

      為進(jìn)一步明確納稅人權(quán)利義務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2020年第9號(hào)），明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。

       比如說(shuō)，公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策，自2020年1月1日起施行，在這項(xiàng)政策的執(zhí)行期限內(nèi)，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個(gè)自然月起始日開(kāi)始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個(gè)季度起始之日開(kāi)始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開(kāi)始享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策，此前1-3月提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)，1-3月發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)可以相應(yīng)開(kāi)具專用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，就不能再開(kāi)具專用發(fā)票，但可以開(kāi)具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

       第三，關(guān)于放棄免稅權(quán)的問(wèn)題。

       一般納稅人在實(shí)際享受了增值稅免稅政策后，可以選擇放棄免稅權(quán)，并以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。自提交備案資料的次月起，一般納稅人應(yīng)就其放棄免稅的項(xiàng)目按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并可以按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票。由于增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)銷項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方法，出于納稅核算便利性和進(jìn)項(xiàng)抵扣準(zhǔn)確性的考慮，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個(gè)月不得變更，且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)放棄免稅，而不能以是否開(kāi)具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。

       比如說(shuō)，某一般納稅人兼營(yíng)住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)，在疫情期間均可以適用免征增值稅政策，該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務(wù)享受免稅，向客戶開(kāi)具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票；同時(shí)就其提供的所有住宿服務(wù)放棄免稅，向客戶開(kāi)具專用發(fā)票。但無(wú)論是餐飲服務(wù)還是住宿服務(wù)，都不能就開(kāi)具專用發(fā)票部分收入繳納增值稅，其他未開(kāi)具專用開(kāi)票部分收入享受免稅。

       二、小規(guī)模納稅人發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

       與一般納稅人不同，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接以銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項(xiàng)目間的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)問(wèn)題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開(kāi)具等方面，政策規(guī)定均相對(duì)寬松。

      主要表現(xiàn)為：小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需要。具體到發(fā)票開(kāi)具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購(gòu)買方要求，自行選擇開(kāi)具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票；開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅；未開(kāi)具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應(yīng)減免稅政策。下面有幾點(diǎn)需要注意的事項(xiàng)——

       第一，減稅、免稅發(fā)票開(kāi)具的正確方法。按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且開(kāi)具時(shí)應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。在減按1%征收率開(kāi)具發(fā)票方面，稅務(wù)總局設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)稅控開(kāi)票軟件時(shí)，采取了彈窗提示和默認(rèn)顯示調(diào)整后的征收率兩項(xiàng)措施，以便利納稅人選擇正確征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

       第二，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具正確發(fā)票。《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號(hào)）規(guī)定的小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實(shí)施。納稅人是否可以享受減免稅政策，如何選擇正確的征收率開(kāi)具發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底之前的業(yè)務(wù)，是不能享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開(kāi)具3%或者5%征收率的發(fā)票。

       第三，開(kāi)具增值稅發(fā)票銜接問(wèn)題。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開(kāi)具發(fā)票的，在3月1日以后可以按照3%征收率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。如果納稅義務(wù)發(fā)生在2月底以前，并且開(kāi)具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，則應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

本文摘自國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)